5. Odpisování a vyřazení dlouhodobého majetku

5. Odpisování a vyřazení dlouhodobého majetku

Opotřebování

• opotřebení dlouhodobého majetku se dělí na:

  • fyzické – vzniká v důsledku užívání

  • morální – vzniká v důsledku zaostávání po technické stránce (tím DM ztrácí svou hodnotu)

• odpisy = opotřebení dlouhodobého majetku v peněžním vyjádření

• oprávky = souhrn odpisů za celou dobu užívání

vstupní cena – oprávky = zůstatková cena

Druhy a výpočet odpisů

Druhy odpisů

• účetní

  • vyjadřují skutečné opotřebení dlouhodobého majetku, sazby si stanoví új sama

  • mohou být:

    • časové a výkonové

  • vypočítávají se podle základu daně z příjmů (ZDP), tento daňový zákon stanoví pravidla pro výpočet odpisů, které může új uplatnit jako daňově uznatelný N

Výpočet účetních odpisů

• Časové odpisy

  • počítá se podle předpokládané doby použitelnosti majetku

  • většinou se stanový za měsíce

• Příklad – Kopírka stojí 126 000Kč. Koupena 30.10.2025. Ve Všeobecné pokladní správě stanovena kopírka v 1. odpisové skupině, na 36 měsíců.

  • měsíční odpis: 126 000/36 = 3 500 Kč

  • účetní odpis na rok 2025: 3 500 x 2 měsíce = 7 000 Kč

• Výkonové odpisy

  • vychází se z předem stanovené výše výkonu (např. u auta předpokládaný počet ujetých km)

• Příklad – Nákup auta za 550 000 Kč. Předpoklad ujetých km 200 000. První rok ujeto 20 000 km. Druhý rok 30 000 km.

  • odpis za km: 550 000/200 000 = 2,75 Kč/km

  • 1. rok 20 000 x 2,75 = 55 000 Kč

  • 2. rok 30 000 x 2,75 = 82 500 Kč

Výpočet daňových odpisů

• Rovnoměrné odpisování dlouhodobého hmotného majetku

= $\frac{vstupní\ cena\ x\ roční\ odpisová\ sazba}{100}$

• Zrychlené odpisování dlouhodobého hmotného majetku

• pro 1. rok odpisování:

= $\frac{vstupní\ cena}{koecifient\ pro\ 1.\ rok}$

• pro další roky odpisování: =$\ \frac{(2\ x\ zůstatková\ cena)}{koecifient\ pro\ další\ roky - počet\ doposud\ odepisovaných\ let}$

Účtování odpisů

• odpis je pro új nákladem účtovaným na účtu Odpisy DNM a DHM (na straně MD)

• odpisy snižují hodnotu DM, a to nepřímo přes účet oprávek (na straně Dal

Schéma:

Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku

• majetek můžeme vyřadit těmito způsoby:

  • fyzickou likvidací v důsledku opotřebení nebo poškození, prodejem, bezúplatným převodem – darováním, v důsledku manka, přeřazením z podnikání do osobního užívání, vkladem DM do základního kapitálu jiného subjektu

• dvě varianty vyřazení

  • a) dlouhodobý majetek je zcela odepsán

    • vstupní cena = oprávky

    • zaúčtuje se pouze úbytek z majetkového účtu spojený s příslušným účtem oprávek

Schéma:

• b) dlouhodobý majetek je odepsaný pouze částečně

  • odpisovaný majetek má zůstatkovou cenu (tvoří ji rozdíl mezi pořizovací cenou a dosavadními oprávkami)

  • kromě vyřazení z evidence musíme ještě provést:

    • nejdříve zaúčtování odpisu za část běžného období

    • poté zaúčtování řádného odpisu DHM za část běžného úče období

    • nakonec (po vyrovnání oprávek se vstupní cenou) vyřadíme majetek z evidence