odepisování a vyřazení DM

5. Odpisování a vyřazení dlouhodobého majetku

Odpisování DHM

• Odpis = opotřebení majetku v peněžním vyjádření

• Druhy opotřebení:

  • Fyzické – důsledek užívání

  • Morální – technické zaostávání

• Oprávky = úhrn odpisů za celou dobu užívání

• ZC = VC – oprávky

• Druhy odpisů:

  • Účetní

= vyjadřují skutečné opotřebení DM, sazby si stanoví ÚJ sama

= mohou být časové a výkonové

• Daňové

= vypočítají se dle Základu daně z příjmů (ZDP), ten stanoví pravidla pro výpočet, které ÚJ může uplatnit jako daňově uznatelný náklad

• Postup při výpočtu daň. odpisů:

  • Zařazení majetku do odpisové skupiny

  • Stanovení způsobu odpisování

= rovnoměrný nebo zrychlený

= po dobu odepisování nelze měnit

ROVNOMĚRNÉ

= (VC x roční odpisová sazba)/100

ZRYCHLENÉ

1. rok = VC/k1 (koeficient pro 1. rok)

Další roky = 2 x ZC/(k-n)

k = koeficient

n = počet let, po které jsme již odepisovali

ÚČTOVÁNÍ ODPISŮ

• Vypočtený odpis je náklad

• Odpis snižuje cenu DM a to nepřímo přes účet oprávek

ÚČETNÍ ODPISY

• Provádí se podle odpisového plánu

• Účtují se do nákladů

• Podle Zákona o účetnictví

• Sazby si stanoví ÚJ sama

• Máme 2 metody:

1. Časové odpisy

• Vychází z doby použitelnosti majetku (majetek do kategorií) přesnost na měsíc

• Ve vnitropodnikové směrnici upraveny odpisové skupiny a další pravidla

1. Výkonové odpisy

• Vychází se z předem stanovené výše výkonů

• Např. u auta najeté km, u stroje vyrobené výrobky,...

DAŇOVÉ ODPISY

• Podle Zákona o DzP

• Rovnoměrně/zrychleně

• Podniky mají možnost zvýšit při výpočtu v prvním roce odpis (u vybraných druhů majetku) o 10% (15%, 20%) vstupní ceny

• Jedná se o skupinu 1-3, první vlastník (ne osobní automobily)

ODPISY ZE ZVÝŠENÍ VSTUPNÍ CENY

• Pokud během používání dojde k technickému zhodnocení, musíme navýšit jeho vstupní cenu

• Změní se tedy – sazby, koeficienty

Vyřazení DM

ZPŮSOBY VYŘAZENÍ

• Prodej

• Likvidace v důsledku opotřebení

• Vyřazení v důsledku manka, škody

• Přeřazení z podnikání do osobního vlastnictví

• Bezúplatný převod – darování

• Vklad do základního kapitálu jiného subjetku

DVĚ VARIANTY VYŘAZENÍ

1. Majetku, který je již zcela odepsán

• Vstupní cena = oprávky

• V tomto případě pouze účtujeme úbytek z majetkového účtu a příslušného účtu oprávek

SCHÉMA:

1. Majetku, který není zcela odepsán

• Oprávky jsou nižší než vstupní cena

• V tomto případě musíme:

• Nejdříve zaúčtovat odpis za část běžného období

• Potom doúčtujeme zůstatkovou cenu na účet, který odpovídá účtu vyřazení (5..)

• Nakonec (až vyrovnáme oprávky se vstupní cenou) vyřadíme majetek z evidence

SCHÉMA:

ÚČTOVÁNÍ JEDNOTLIVÝCH ZPŮSOBŮ VYŘAZENÍ

• Prodej

• Sjednaná kupní cena se zahrne do výnosů – 641

• Současně je třeba zaúčtovat vyřazení z evidence – 541

• Likvidace

• V důsledku opotřebení

• Doúčtujeme rozdílnou častku mezi odpisy a vstupní cenu na účet 551

• Potom vyřadíme z evidence 022 (D), 082 (MD)