1. Formy podnikání z uce a dan hlediska

Podnikatel (FO) má pouze záznamní povinnost
Poplatník volí ten způsob uplatnění výdajů, kterým dosáhne nižšího daňového základu. Výhodou výdajů uplatňovaných procentem z příjmů je to, že poplatník jejich výši nemusí nijak prokazovat.
Přehled procentních sazeb:
- příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hosp. 80 %
- příjmy z řemeslných živností 80 %
- příjmy z ostatních živností 60 %
- příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů (advokáti) 40 %
- příjmy z pronájmu 30 %
Poplatník má povinnost vést záznamy o příjmech a evidenci pohledávek. Dále je povinen evidenčně vést odpisy, které ale nejsou daňově uznatelným výdajem.

Dan stanovená paušální částkou
- dohodnou si výši své daňové povinnosti s FÚ
Omezení:
- poplatník má příjmy pouze podle §7
- roční příjmy poplatníka za předchozí 3 zdaňovací období musí být do 5 000 000 Kč
- poplatník nemá žádné zamce
- poplatník není účastníkem sdružení bez právní subjektivity

Postup při stanovení paušální daně
- musí nejpozději do 31.1. na FÚ žádost v níž musí být uvedeny předpokládané příjmy podléhající dani a předpokládané výdaje
- je splatná nejpozději do 15. prosince (tzn. daň je splatná dopředu)

DPD u neplátců
- u neplátců se dan z DPH automaticky stává součástí celkové částky
- neplátce nemá v případě příjmů povinnost evidovat a platit DPH, na druhé straně nemá nárok na vstupu na odpočet daně

Účtování a evidence DPH u plátců
- v deníku příjmů a výdajů ze PDH zapíše až v okamžiku proběhnutí platby
- k DPH uskutečnění zdanitelného plnění
- DPH se proto zapisuje do pomocných knih (záznamní evidence DPH)

Zapisování částečné úhrady pohledávky (resp. závazků) do deníku příjmů a výdajů
- částečnou úhradu zaznamenáváme dvojím způsobem:
a) v deníku se přednostně vypořádá s pohledávkou či závazkem z titulu DPH a až zbylá část se zapíše do příslušného sloupce příjmů nebo výdajů
b) částečná úhrada se zaznamená přednostně do příslušného sloupce příjmů či výdajů a až nakonec se vypořádá DPH

Zajištění ZD
Uzavírání složek DE se zjišťují:
- souhrnné částky daňových příjmů a daňových výdajů, v členění potřebném pro zjištění ZD z příjmů
- zůstatky peněžních prostředků na BÚ a v pokladně
- stavy nevyrovnaných pohledávek a závazků (kniha pohledávek a závazků)
- stavy majetku v pomocných knihách majetku
- kursové rozdíly u bankovních účtů vedených v cizích měnách a valutových pokladen
HV za zdaňovací období se zjistí ke dni uzavření složek DE, jako rozdíl součtu zdanitelných příjmů a součtu daňových výdajů.

Úpravy rozdílu mezi příjmy a výdaji na ZD:
Zdanitelní příjmy, zapsané v deníku příjmů a výdajů, se zvyšují o nepeněžní příjmy, které ovlivňují ZD a to zejména o:
- čerpání zákonných rezerv
- zdanitelné věcné dary přijaté v souvislosti s podnikáním
- nepeněžní příjmy ze zápočtu pohledávek a závazků
- odpisy HM
- ZC vyřazeného HM
- tvorba zákonných rezerv
- časové rozlišení nájemného u fin. leasingu
- nepeněžní výdaje ze zápočtů pohledávek a závazků

Společnost s ručením omezeným

Obchodní společnost kapitálového typu.
Znaky:
a) povinnost společnosti vytvořit ZK
b) povinnost společníků ke vkladům
c) existence obchodního podílu společníka
d) je možná změna v osobě společníka

Prvky společností osobních:
- ručení společníků za závazky společnosti do výše nesplaceného vkladu zapsaného v OR,
- účast společníků na činnosti (tento princip odlišuje s. r. o. od a. s.)

Statutárním orgánem společnosti je jeden nebo více jednatelů. Jednatelem může být společník nebo cizí osoba, kterou společnost ověřila.

Založení a vznik s. r. o.
Společnost je založena uzavřením společenské smlouvy nebo uzavřením zakladatelské listiny. Smlouva musí mít písemnou formu a podpisy musí být úředně ověřeny. Sepisuje ji notář formou notářského zápisu. Musí mimo jiné obsahovat obchodní firmu a sídlo společnosti, určení společníků, předmět podnikání, výši ZK a výši vkladu každého společníka při založení společnosti, jména a bydliště jednatelů společnosti.
Může být založena již jednou osobou. Společníci mohou být PO i FO. Společnost vzniká dnem zápisu do OR.
Před podáním návrhu na zápis společnosti do OR musí být každý peněžitý vklad splacen nejméně 30 %. Celková výše splacených vkladů musí činit alespoň 100 000 Kč. Je-li společnost založena jedním zakladatelem, může být zapsán do OR, jen když je v plné výši splacen již ZK.
Vklad může být i nepeněžitý. Tento vklad musí být splacen před vznikem společnosti (před zápisem do OR); oceňuje se dle znaleckého ocenění. S. r. o. povinně vytváří rezervní fond. Minimální zákonná výše je 10 % ZK.
Ke dni vzniku otevírají PO své uce knihy a mají také povinnost sestavit zahajovací rozvahu. V aktivech pohledávka za upsaný nesplacený kapitál na účtu 353 a dále příslušný majetek, který byl vložen do společnosti. V pasivech je ZK na účtu 411.

Zahajovací rozvaha
A P
221 – bankovní účty 411 – ZK
353 – Pohledávky za upsané vl. Jménem

Otevření uce knih:
Základní kapitál připadající na společníka A 701/411.1
Základní kapitál připadající na společníka B 701/411.2
Splacení vkladu společníka A 221/701
Splacení vkladu společníka B 221/701
Pohledávka za společníkem B 353.2/701
Splacení vkladů a nabývání majetkového práva společnosti
Uzavření společenské smlouvy, resp. Podpisem zakladatelské listiny vzniká společníkovi povinnost vklad splnit. Splatnost vkladu je do 5 let.

Zřizovací výdaje
- soudní a notářské poplatky, náklady na pracovní cesty, nájemné
Je možné uhradit:
- přímo ze splaceného peněžního vkladu
- společníky

a) nájemné hrazeno z účtu zřízeného správcem vkladu
221 – 1258 000
011 – 75 000
b) nájemné hrazeno společníky
221 – 200 000
po otevření uce
Zřizovací výdaje 75 000 011/365
Úhrada zřizovacích výdajů společníkovi 75 000 365/221

V případě, že výdaje spojené se založením společnosti nepřevyšující limit 60 000 Kč lze zaúčtovat jednorázově do N. Pokud výdaje před založením společnosti překročí částku, potom se musí účetně odepsat nejpozději do 5 let od jeho pořízení (odepisují se 60 měsíců)
Za zřizovací výdaje se přitom nepovažují výdaje na pořízení DM nebo zásob a výdaje na reprezentaci.

Otevření uce knih:
Splacený peněžitý vklad 100 000 221/701
Nesplacená část peněžního vkladu 100 000 353/701
Základní kapitál společnosti 200 000 701/411

Zaúčtování zřizovacích výdajů:
Zřizovací výdaje 62 400 011/365
Reprezentace 1 000 513/365
Odpis zřizovacích výdajů (62 400/60) * 40 4160 551/071

Živnostenský list 518/365
Odměna notáři 518/3365
Kolky 538/365
Právní služby 518/365
Poplatky bance 568/365
Nájemné 518/365
Reprezentace 513/365

Nepřesáhnou-li výdaje 60 000 Kč, účtujeme do N, ne na zřizovací výdaje.



Další vklady do existující společnosti
V průběhu činnosti může docházet k dalším vkladům zvyšující ZK; vklady nad rámec ZK

Vklady, které zvyšují ZK s. r. o.
Tyto vklady převyšují zvýšení z externích zdrojů, dochází k posílení společnosti; vklad může být peněžní i nepeněžní. Zvýšení ZK je přípustné pouze za předpokladu, že dostávají peněžní vklady, které byly placeny. Zvýšení ZK nepeněžními vklady je přípustné, i když dosavadní peněžité vklady nebyly splaceny.
Postup účtování je rozdělen do dvou kroků:
a) upsání probíhá pomocí účtů 353 souvztažně s 419
b) splacení vkladů probíhá vyrovnáním pohledávky z úctu 493 proti příslušným účtům aktiv

1. Upsání 353/419
2. Splacení 221/353
3. Zápis 419/411

Příplatek mimo ZK
s. r. o. hodlá posílit vlastní kapitál společnosti a přitom nechce zvyšovat ZK. Je to administrativně jednodušší.
- povinný příplatek – možnost stanovit společníkům povinný příplatek, musí být uvedena ve společenské smlouvě; musí mít výhradně peněžitou formu; výše nemůže přesáhnout ½ výše vkladu
- dobrovolný příplatek – se souhlasem valné hromady
Příplatky mimo ZK se účtují na 413, souvztažně s 355
1. Předpis 355/413
2. Příjem 221/355

Půjčky v s. r. o.
ocitne-li se společnost v dočasné platební tísni a naopak; půjčky mají i daňové dopady

Výše úroku
a) společnost půjčuje peníze společníkovi – úrok musí být sjednán minimálně v ceně obvyklé
b) společník půjčuje společnosti – výše úroku může být i nižší, než cena obvyklá, úroky mohou, ale nemusí být dojednány
! Úroky z půjček přijatých od společníka musí s. r. o. účtovat do N zásadně časově rozlišené, a to bez ohledu na okamžik zaplacení úroku

Účtování půjček
- poskytnuté společníkům, účet 355
- poskytnuté od společníka, účet 365 a 479 v závislosti na tom, zda doba splatnosti byla do jednoho roku nebo delší – úroky z přijatých půjček je nutné účtovat zásadně časově rozlišeny a to bez ohledu na okamžik zaplacení úroku

Zdanění úroků
Pokud společník poskytne půjčku úročenou, musí tento úrokový příjem zdanit jako příjem z kapitálového majetku.




Odměny společníků, jednatelů a členů orgánu společnosti
Příjmy ze závislé činnosti
- zamci či jednatelé příjem ze závislé činnosti a její zdaňování je obdobné jako u zamců společnosti

a) jednatelé - v obchodněprávním vztahu považován jako příjem ze závislé činnosti
b) společník – na základě pracovněprávního vztahu pracovní smlouvu nebo dohodu

- z hlediska zdanění nebo rozdílu
- odměny společníků, jednatelů za práci pro společnost jsou považovány za složku mzdových nákladů (sk. 52)

Příjmy z podnikatelské či jiné samostatně výdělečné činnosti
- v současné době to není jednotná nebo soudní praxe
- společník může společnosti fakturovat
- mezi společníkem a společnosti byla uzavřena řádná smlouva
- společník společnosti s s. r. o. nepůsobí jako OSVČ ve stejné činnosti
- při fakturaci jsou dodržovány ceny obvyklé, neboť se jedná o spřízněné osoby
1. Předpis cestovních náhrad 512/365
2. Výplata cestovních náhrad 365/211

Rozdělení zisku ve společnosti s. r. o., resp. úhrada ztráty
Rozhodování o rozdělení zisku patří do pravomoci valné hromady
Z těchto zásad:
- zákonný příděl do rezervního fondu – nejpozději do prvního roku, ve kterém společnost vytvořila zisk; další pořadí rozdělení zisku vyplývá ze společenské smlouvy a podléhá schvalování valnou hromadou
- tvorba fondů vyplývající ze společenské smlouvy – fond rozvoje, sociální fond
- případná úhrada ztráty – 429
- ponechání nerozděleného zisku – 428
- podíly na zisku pro společníky

Podíly na zisku pro společníky
Výplatu podílu na zisku společníkům nelze provádět v libovolné výši, ale jsou stanoveny podmínky
Společníci si nemohou vyplácet podíly na zisku zálohově!

Vyrovnávání ztráty
Nejčastější rozhodnutí valné hromady, jak naložit s neuhrazenou ztrátou, je její převod na účet 429