5.Dlouhodobý majetek–odepisování a technické zhodnocení-v

B: technické zhodnocení a vyřazení - technické zhodnocení – charakteristika, odpisování, účtování

• v podstatě se jedná o pořízení nového DHM a protože TZ má v praxi významný vliv na výpočet ZD z příjmu, je jeho evidence často finančním úřadem kontrolována a není jednoduché posoudit, jedná-li se o TZ či o opravu a udržování

• opravou uvedeme DHM do původního stavu, udržováním je např. pravidelné natírání střechy = v obou případech se jedná o náklady plně daňově uznatelné a účtujeme je na 511

• TZ na rozdíl od opravy změníme původní parametry DHM (nástavba, přístavba, rekonstrukce, modernizace,…), zpravidla za použití lepších a modernějších materiálů oproti stávajícímu stavu,

je-li výše TZ na určitém DHM za období jednoho roku vyšší jak 80 000 Kč, přičte se ke vstupní ceně zhodnoceného majetku (vznikne tak tzv. ZVC) na účtech 021 či 022, nebo se eviduje jako nový samostatný DHM na účtu 029, v obou případech však dojde k tomu, že TZ se bude do daňových nákladů postupně několik let odpisovat, je-li ale celkové roční TZ na nějakém majetku nižší jak 80 000 Kč, lze ho účtovat přímo do nákladů na 548 jako tzv. malé technické zhodnocení

- formy vyřazení DM a jejich účtování

důvody vyřazení DM

• fyzické či morální opotřebení, změna výrobního programu, nepříznivá finanční situace, …

• není ekonomické držet DM, který již nepotřebujeme, nebo nám dobře neslouží - vyřazením DM však můžeme ještě zpravidla něco získat my nebo nějaká nezisková organizace (škola, domov seniorů, …)

• o vyřazení se vyhotoví doklad = ZOV = ZÁPIS O VYŘAZENÍ = kde vyřazení zdůvodníme a uvedeme případně i způsob ekologické likvidace způsoby vyřazení a) dobrovolné

• prodej - jinému podniku

• darování - je-li dar poskytnut do oblasti sociální, školství, …můžeme si zpravidla snížit roční daň z příjmu

• přeřazení do osobního užívání u podnikatele FO

• likvidace - např. neopravitelný stroj rozebereme na náhradní součástky b) nedobrovolné

• v důsledku poškození, havárie, živelné pohromy,…

• v důsledku manka či odcizení

účtování o vyřazení DHM (následující rozdělení na a) a b) nesouvisí s předchozím členěním na a) a b) !, ale s tím jestli vyřazujeme a) starší majetek, který už byl účetně odepsán, nebo b) majetek novější ještě ne zcela opotřebovaný a odepsaný,

(pro zjednodušení předpokládejme, že podnik ztotožňuje účetní a daňové odpisy) a) DHM je zcela odepsán

protože v tomto případě KZ účtu oprávek např. 082 je stejný jako KZ majetkového účtu např. účtu 022, zaúčtuje se pouze ZOV majetku z evidence ve VC např. 082/022 b) DHM je odepsaný pouze částečně

• před konečným vyřazením majetku z evidence ve VC např. 082/022 můžeme ještě doúčtovat polovinu řádného ročního odpisu 551/082

• dále je třeba doúčtovat ZC na některý účet odpovídající účelu vyřazení 541, 543, 549, 551, 491

• někdy je třeba ještě zaúčtovat další související účetní případy (např. tržby z prodeje) příklady na vyřazení DHM (včetně analýzy vlivu na základ daně z příjmů)