5.Dlouhodobý majetek–odepisování a technické zhodnocení-v

5.Dlouhodobý majetek – odepisování a technické zhodnocení A: odpisy - opotřebení DM

• DHNM se na rozdíl od oběžného majetku opotřebovává postupně a to

fyzicky (spíše DHM) i morálně tzn. po stránce technického vývoje (spíše DNM = software)

• odpis = opotřebení DHNM za určitý čas (rok, měsíc) v Kč (zaokrouhlujeme vždy na celé Kč nahoru)

- charakteristika a výpočet účetních a daňových odpisů

- účetní odpisy

• měly by odpovídat skutečnému opotřebení DHNM a lze je počítat podle plánované doby upotřebitelnosti (v letech) nebo podle plánovaných výkonů (plán výroby v ks, plánovaný počet km u dopravních prostředků) - tyto odpisy nemají sice vliv na základ daně z příjmu, mohou však významně ovlivnit konečný disponibilní zisk podniku a tím i např. vyplácení podílů na zisku (dividend) akcionářům - daňové odpisy

• nevyjadřují skutečné opotřebení DHNM, ale spíše určitý názor státu na to, jak rychle lze zahrnout cenu určitého DHNM do ZD z příjmu (bez ohledu na rozdílné skutečné využití DHM v různých podnicích)

• DHM se pro účely výpočtu těchto odpisů člení do 6 odpisových skupin (viz. ZDP)

• odpisy rovnoměrné zvolíme spíše tehdy, chceme-li v budoucnu vykazovat zhruba stejně veliké daňové náklady a tudíž i stejně veliký základ daně z příjmu i konečnou daňovou povinnost - odpisy zrychlené zvolíme spíše tehdy, chceme-li v nejbližších 3 letech vykazovat co nejvyšší daňové náklady a tudíž i co nejnižší základ daně z příjmu i konečnou daňovou povinnost, - zvolený způsob daňových odpisů již nelze v budoucnu měnit, odpisování lze ale přerušit

• odpisy v roce 1 se liší od let dalších, protože v roce 1 není nutné brát v úvahu měsíc pořízení

- účtování odpisů

• účetní odpisy účtujeme minimálně ročně, zpravidla i měsíčně do nákladů 551 MD a na účty oprávek 071,…081….D

• účet 551 Odpisy je účet výsledkový, ovlivní v konečném důsledku účet 710 ÚZZ a konečný disponibilní VH,

AE vedeme k tomuto účtu zpravidla 551-01 Odpisy daňově uznatelné a 551-02 Odpisy daňově neuznatelné

• účty oprávek 071,…081….jsou účty rozvahové, zůstatek vykazují vždy na straně Dal,

v rámci uzávěrky je sice uzavřeme jako účty pasivní tzn. např. 081/702, ale v rámci závěrky jejich zůstatky ovlivní v rozvaze aktiva ve sloupci korekce jako položka snižující aktiva

- odpisová politika firmy-daňové dopady odpisů a zůstatkové ceny vyřazeného DM

• účetní odpisy jsou daňově neuznatelným nákladem, daňové odpisy jsou naopak daňově uznatelným nákladem, takže když bude mít podnik např. účetní odpisy 1 000 000 Kč a daňové pouze 800 000 Kč, bude výsledný vliv na základ daně z příjmu minus – 200 000 Kč, protože 1 000 000 základ daně zvyšuje a 800 000 naopak snižuje

• ZC vyřazovaného DHNM je daňově uznatelným nákladem pouze v případě prodeje nebo likvidace tohoto majetku, v případě mank a škod pouze byly-li dány někomu k úhradě, nebo je způsobila živ. pohroma či stíhaný zloděj - v ostatních případech je proto výhodné využít možnosti zaúčtovat si alespoň ½ ročního daň. uznatelného odpisu