Časové rozlišení nákladů a výnosů

Částky přijaté v běžném období, které věcně patří do výnosů v dalších období

Příklad:

Pronajímatel přijal nájemné na 10 měsíců (září 2020 – červen 2021), a to částku 150 000 Kč, která byla uhrazena v říjnu 2020 převodem na účet

Rok 2020

• VBÚ – přijaté nájemné 150 000 Kč 221/384

• INT – poměrná část za rok 2020 60 000 Kč 384/602

Rok 2021

• INT – poměrná část za rok 2021 90 000 Kč 384/602

Příjmy příštích období – 385

Účtuje se zde o částkách, které nebyli ke dni uzavírání účetních knih přijaty, ale věcně a časově souvisí s výnosy běžného účetního období a nejsou zaúčtovány přímo na účtech pohledávek.

Výkon byl proveden, ale příjem bude v příštím období. Nevystavili jsme fakturu.

Příklad:

Pronajímatel přijal nájemné dle smlouvy na 10 měsíců (září 2020 – červen 2021) částka 150 000 Kč

Rok 2020:

• INT – poměrná část připadající na výnosy 2020 60 000 Kč 385/602

Rok 2021:

• VBÚ – přijaté nájemné 150 000 Kč 211/

60 000 Kč /385

90 000 Kč /602

Rozlišování v širším pojetí

Neznáme všechny tři údaje

Účel – o jaký druh nákladu či výnosu se jedná

Částka

Období – kterého období se týká

Většinou neznáme částku – a tak ji odhadujeme

Dohadné účty aktivní – 388

Odhadované pohledávky (aktiva)

Např. odhadovaná pohledávka za pojišťovnou, která se k 31.12. nevyjádřila o náhradě škody

Dohadné účty pasivní – 389

Odhadované závazky (pasiva)

Např. nevyfakturované dodávky za materiál, zboží, nevyfakturované dodávky za energii, plyn, nákladové úroky, které odhadujeme – neznáme přesnou výši – nebyli zahrnuty do VBÚ za běžné účetní období

Příklad:

Účetní jednotka je plátce DPH, 31.12.2021 – do konce roku nepřišla faktura za dodávku energie, která byla v tomto úč. období spotřebována

• Odhadovaná výše 20 000 Kč 502/389

• 10.1.2022 FAP za energii 16 000 Kč 389/321 + DPH 3 360 Kč 343/321

• Doúčtování rozdílu dohadné položky 4 000 Kč 389/502

Rezervy

Úč. j. si může zahrnout do nákladů uměle poměrnou část plánované hodnoty opravy. Důvodem je snížení základu daně – tvorba rezervy

Příklad:

Plán opravy střechy budovy

Tvorba rezervy 2021 2 500 000 Kč 552/451

Tvorba rezervy 2022 2 500 000 Kč 552/451

Tvorba rezervy 2023 2 500 000 Kč 552/451

Tvorba rezervy 2024 2 500 000 Kč 552/451

Čerpání rezervy 2025 10 000 000 Kč 451/552

FAP – za opravu 10 000 000 Kč 511/321 + DPH 2 100 000 Kč 343/321

Účet 710 v roce 2025 (551 = 10 000 000 Kč, 552 = - 10 000 000 Kč => 0)

Podmínky

1. Úč. j. musí být vlastníkem majetku

2. Nesmí se jednat o TH nebo údržbu

3. Nesmí se jednat o pravidelně se opakující opravy

4. Min. doba tvorby rezervy 2 roky

5. Max. doba – doba odepisování majetku

6. Majetek musí být v odpisové skupině 2-6

7. Peněžní prostředky musí být deponovány (uloženy) na zvláštním běžném účtu