Cenné papíry

9. Cenné papíry

• charakteristika a členění cenných papírů

• oceňování cenných papírů k okamžiku pořízení

• oceňování úbytku cenných papírů, které byly pořízeny za různé ceny

• účtování o majetkových cenných papírech

  • pořízení majetkových cenných papírů

  • výnosy z držby majetkových cenných papírů

  • prodej majetkových cenných papírů

• účtování o dluhových cenných papírech z pohledu majitele dluhopisů

• funkce směnky a jejich rozdělení

• účtování směnky z pohledu majitele/věřitele/dlužníka

Charakteristika a členění cenných papírů

=CP představuje finanční majetek, vyjadřující majetkový podíl nebo pohledávka k jejich emitentovi (tj. osoba, která je vydává)

Členění

1. Podle jejich formy:

1. Zaknihované: jsou pouze zaevidované

2. Listinné: mají podobu reálné listiny, na níž bývá vyznačena její nominální hodnota

1. Podle obsahu

1. Majetkové: vyjadřuje majetkový podíl na společnosti, která je vydala

2. Dluhové: vyjadřují úvěrový vztah mezi jejich majitelem a věřitelem, který má povinnost po uplynutí stanovené lhůty splatnosti dluhopis zpět odkoupit a vyplatit úrok

1. Podle předpokládané doby držení

1. Dlouhodobé: doba držení delší než 1 rok

2. Krátkodobé: doba držení do 1 doku

1. Další členění v účetní praxi

1. Majetkové účasti: dlouhodobé majetkové CP, které zakládají podstatný nebo rozhodující vliv (evidují se na účtech 061, 062)

2. Cenné papíry k obchodování: majetkové i dluhové CP držené za účelem obchodování na veřejném trhu s cílem dosahovat zisku a rozdílu cen při nákupu a prodeji (evidují se na účtech 251, 253)

3. Dluhové CP držené do splatnosti: dluhové CP, které mají stanovenou splatnost a účetní jednotka má úmysl je držet do splatnosti (evidují se na účtech 065,256)

4. CP emitované účetní jednotkou: emitentem je sama účetní jednotka, objevují se v účetnictví firmy jen výjimečně, nejde o majetek v pravém slova smyslu, proto se také uvádí v rozvaze na straně pasiv se záporným znaménkem (evidují se na účtech 252, 255)

Oceňování cenných papírů k okamžiku pořízení

• CP se k okamžiku jejich pořízení oceňují pořizovacími cenami (tj. včetně pořizovacích nákladů souvisejících s jejich pořízením)

• Některé druhy CP se k poslednímu dni účetního období přeceňují na tzv. reálnou cenu

• Reálná hodnota je nejčastěji tržní hodnota

Oceňování úbytku cenných papírů, které byly pořízeny z různé ceny

1. Oceňování CP k okamžiku pořízení

• Cenný papír se k okamžiku pořízení oceňuje pořizovací cenou (poplatky a proviny)

• Při oceňování úbytku se používají metody průměrných cen nebo FIFO

1. Oceňování CP k rozvahovému dni

• CP ze skupiny cenných papírů k obchodování a realizovatelné CP se k poslednímu dni účetního období přeceňují reálnou hodnotou

Účtování o majetkových cenných papírech