Investiční majetek (IM) – účtování o odpisech a vyřazení

1. IM – účtování o odpisech a vyřazení

   • co vyjadřují odpisy majetku

   • účetní a daňové odpisy

   • pojem oprávky

   • pojem zůstatková cena

   • jaké účetní případy se účtují při vyřazení majetku

Pořízení IM (PC majetku > 40 000,-) se dostane do nákladů účetní jednotky v podobě tzv. odpisů, které trvají několik let.

Odpisy vyjadřují opotřebení majetku (amortizaci) vyjádřené v Kč.

Známe 2 druhy opotřebení: - fyzické (používáním) a morální (zastaráním)

Účetní jednotka sleduje 2 druhy odpisů:

účetní odpisy

daňové odpisy

Účetní odpisy

Účetní jednotka provádí odpisování na základě odpisového plánu, ve kterém si stanoví sazby účetních odpisů (v %) v závislosti na předpokládaném fyzickém a morálním opotřebení IM v daných podmínkách např. podle očekávané životnosti nebo ve vztahu k výkonům. Určí si životnost majetku (bere se v úvahu datum pořízení majetku). Tyto účetní odpisy se počítají z ceny, ve které je majetek oceněn v účetnictví. Odpisuje se jen do výše této ceny. Odpisy se účtují měsíčně.

3 metody odepisování:

- lineární (rovnoměrné)

- degresivní (zrychlené)

- progresivní

Lineární odpisy

Po celou dobu životnosti se každý rok odepisuje stejná částka - odpisová sazba v %.

4 roky ....... 25% z PC IM (100% : počtem let)

10 let ......... 10% z PC IM

Degresivní odpisy

• každý rok se odepisuje jiná částka (sestupná tendence)

• používá se u majetku s delší životností (výrobní linky..)

• čím je starší, tím jsou větší náklady na údržbu a opravy

• odpisová sazba je opět určena v %

Odpisová sazba =

výp. roč. odp. 1 rok = odpisová sazba . PC

100

2 - x. rok = odpisová sazba . ZC

100

Progresivní

Opak degresivních odpisů. 1. rok se odepíše nejméně a s každým rokem se odpis zvyšuje, v praxi se téměř nepoužívá.

Jestliže sečteme všechny odpisy za dobu existence majetku, získáme tzv. oprávky.

ZC = PC - oprávky

V rozvaze je majetek veden v PC. Opotřebení se zjistí podle oprávek (rozvaha D). Jakmile oprávky = PC (ZC = 0), majetek je odepsán. Ten pak můžeme nadále používat.

U majetku pořízeného na leasing neúčtujeme odpisy (není v mém vlastnictví) - odpisy si dělá leasingová společnost sama.

Daňové odpisy

Na rozdíl od účetních odpisů se pro daňové účely používají daňové odpisy, stanovené v zákonu o daních z příjmů a používané pro účely výpočtu daňového základu této daně. Tyto odpisy jsou konstruovány jako rovnoměrné nebo zrychlené. Pro daňové potřeby si účetní jednotka zvolí pro každý nově pořízený HNIM způsob odpisování, který pak nelze měnit.

- počítá účetní jednotka zpravidla ke konci účetního období, když potřebuje zjistit zákonem povolenou maximální výši odpisu, kterou by si účetní jednotka mohla uplatnit jako daňově uznatelný základ při stanovení výše daně z příjmu.