DPPO

Sazba daně:

• Sazba daně je 19 %.

• Tato sazba se vztahuje na základ daně snížený o položky podle § 34 a § 20 odst. 7 a 8, který se zaokrouhluje na celé tisícikoruny dolů.

• Výjimku tvoří investiční, podílové a penzijní fondy, pro které platí 5% sazba.

• Právnické osoby platí zálohy daně a následující rok podávají daňové přiznání s vyúčtováním daně z příjmů.

Základ daně:

• Základem daně je rozdíl, o který příjmy převyšují výdaje (náklady), a to při respektování jejich věcné a časové souvislosti v daném zdaňovacím období.

• Pro zjištění základu daně se vychází:

1. z výsledku hospodaření (zisk nebo ztráta) u poplatníků, kteří vedou účetnictví,

2. z rozdílu mezi příjmy a výdaji u poplatníků, kteří nevedou účetnictví.

Schéma výpočtu základu daně z příjmů PO

- náklady za zdaňovací období celkem

+/- daň z příjmů právnických osob

(účt. Skupina 59x)

+ daňově neuznatelné náklady

+ sociální a zdravotní pojištění neuhrazené do 31. ledna následujícího roku

+ neuhrazená hodnota závazků po splatnosti více než 36 měsíců

+ rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (ÚO >DO)

+ rozdíl mezi účetními a daňovými zůstatkovými cenami (ÚZC>DZC)

- osvobozené příjmy

- příjmy nezahrnované do základu daně

- rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (ÚO

- rozdíl mezi účetními a daňovými zůstatkovými cenami (ÚZC

- sociální a zdravotní pojištění uhrazené po 31. lednu

Základ daně
- daňová ztráta
- výdaje na výzkum a vývoj
- dary
= upravený základ daně (zaokrouhlený na 1 000 Kč dolů)
* sazba daně 19 % (*0,19)
= daň z příjmů právnických osob
- sleva na dani, pokud firma zaměstnává zaměstnance se sníženou pracovní schopností
= daňová povinnost po slevě

• K hospodářskému výsledku se připočítává hodnota neuhrazeného sociálního a zdravotního pojištění do 31. ledna následujícího roku.

• Jedná se o částku vykazovanou zaměstnavatelem i o částku sráženou zaměstnancům.

• Pokud je později příslušná částka uhrazena, o tuto hodnotu je v dalším zdaňovacím období snížen hospodářský výsledek.

• Směrodatné pro daň z příjmu jsou daňové odpisy. Pokud jsou účetní odpisy větší či menší než daňové, je třeba o tento rozdíl upravit výsledek hospodaření.

• Stejným způsobem je třeba ošetřit i rozdíl mezi daňovými a účetními zůstatkovými cenami.

Termín přiznání a placení daně z příjmů právnických osob:

• Daňová přiznání k dani z příjmů právnických osob se za zdaňovací období podávají nejpozději do tří měsíců po jejich uplynutí.

• Jsou-li poplatníci povinni na základě zvláštního zákona mít účetní závěrku ověřenou auditorem nebo předkládá-li jejich daňové přiznání daňový poradce, podává se přiznání nejpozději do šesti měsíců po uplynutí příslušného zdaňovacího období.

• Termín pro přiznání a zaplacení daně z příjmů právnických osob za rok 2020 byl koncem března 2021.

• Zálohy na daň z příjmů právnických osob se odvádí čtvrtletně nebo pololetně.

Shrnutí:

Základní pojmy daně z příjmů právnických osob

Poplatníci = Plátci je PO = právnická osoba, organizační složka státu, podílový fond, fond penzijní společnosti, svěřenecký fond atd.

1. Poplatníci jsou daňovými rezidenty ČR, pokud na území ČR mají své sídlo nebo místo svého vedení, zdaňují se všechny příjmy z ČR i ze zahraničí.

2. Poplatníci jsou daňovými nerezidenty, pokud nemají na území ČR své sídlo, zdaňují se příjmy dosažené ze zdrojů jen na území ČR.

Předmět daně – příjmy z veškeré činnosti a s nakládání s veškerým majetkem

• od daně z příjmů PO jsou osvobozeny členské příspěvky přijaté spolkem, odborovou organizací, politickou stranou nebo hnutím, výnosy kostelních sbírek, dědictví nebo odkaz.

Základem daně je hospodářský výsledek upravený o připočitatelné a odčitatelné položky, zaokrouhlený na 1000 Kč dolů.

Sazba daně za rok 2020 – jednotná, 19 %.

Zdaňovací období = kalendářní rok, hospodářský rok (např. škola, zemědělci), účetní období.

Termín přiznání a placení = jsou shodné s daní z příjmů fyzických osob, stejně tak doba placení záloh

• termín úhrady je do 31. března nebo do 30. června, pokud je pod daňovým přiznáním podepsán daňový poradce nebo auditor + razítko.

Výpočet daně z příjmů právnických osob

Vzorec pro výpočet daně z příjmů PO:

Výnosy – náklady (výsledek hospodaření)

+ daňově neuznatelné náklady (dary, reprezentace)

- nezdaňované výnosy (podíly na zisku)

+ (-) rozdíl v odpisech

= základ daně

- odčitatelné položky, tj. ztráta z minulých let

= snížený základ daně

- dary (minimum je stanoveno na 2 000 Kč, maximum na 30 % ze základu daně)

= upravený základ daně (zaokrouhlený na 1 000 Kč dolů) násobíme 19 %

- slevy na dani (za zaměstnance se změněnou pracovní schopností)

= daňová povinnost

Složení výsledku hospodaření (VH):

VH provozní (50 až 55, 58 x 60, 64) + VH finanční (56, 57 x 66) = VH účetní

VH účetní – daň = VH disponibilní (čistý, po zdanění),

je rozdíl mezi účetním a daňovým VH – tento rozdíl vyplývá z toho, že účetnictví vyjadřuje skutečný výsledek hospodaření podniku, zatímco pro daňové účely jsou některé náklady a výnosy nepřípustné:

• daňově neuznatelné náklady – připočítávají se

• daňově neuznávané výnosy - tzv. nezdaňované výnosy – odečítají se

Odpisy:

• účetní > daňové = připočítáme rozdíl

• daňové > účetní = odečítáme rozdíl

• účetní odpisy:

• podle výkonu (např. počet ujetých km, vyrobených výrobků),

• podle času (plánované doby životnosti)

• daňové odpisy:

• rovnoměrné = lineární

• degresivní = zrychlené

• celkem je 6 odpisových skupin

Transformace účetního VH na daňový základ

• VH zjištěný v UCE je potřeba v přiznání k dani z příjmů převést na daňový základ,

• je nutné upravit ho o náklady a výnosy daňově neuznatelné, odčitatelné položky

Postup při převodu účetního výsledku hospodaření na základ daně, výpočet daňové povinnosti a disponibilního zisku (zisku po zdanění) můžeme znázornit takto:

ÚČETNICTVÍ DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ

provozní VH = provozní V – provozní N

finanční VH = finanční V – finanční N

provozní VH + finanční VH

= účetní výsledek hospodaření účetní výsledek hospodaření

+ náklady daňově neuznávané

• výnosy daňově neuznávané

± rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (Ú > D = +; Ú < D = -)

= základ daně nebo daňová ztráta

• odečet daňové ztráty z minulých let

= snížený základ daně

• hodnota daňově uznávaných darů

= upravený základ daně (zaokrouhlujeme na celé tisíce dolů)

x sazba daně (19 %)

= daň z příjmu splatná

• slevy na dani

Celkový účetní výsledek hospodaření = výsledná daň po slevách

• daň z příjmu splatná po slevách

± daň z příjmu odložená

= DISPONIBILNÍ ZISK (PO ZDANĚNÍ)

Odčitatelné položky od základu daně: