Cizí dlouhodobé zdroje kryti majetku

15. CIZÍ DLOUHODOBÉ ZDROJE KRYTÍ MAJETKU

struktura a evidence jednotlivých složek cizího kapitálu a jejich evidence v účtovém rozvrhu

účtování složek cizího kapitálu:

rezervy bankovní úvěry dlouhodobé dlouhodobé emitované dluhopisy dlouhodobé přijaté zálohy dlouhodobé směnky k úhradě

Zdroje krytÍ = zdroje financování = kapitál - ve 4. účt. třídě evidujeme

1. vlastní zdroje – všechny

   1. základní kapitál

   2. kapitálové fondy

   3. fondy ze ziku

   4. hospodářský výsledek

2. cizí zdroje – dlouhodobé

   1. rezervy

   2. dlouhodobé bankovní úvěry

   3. ostatní dlouhodobé závazky

- cizí zdroje krátkodobé (krátkodobé závazky) se evidují na účtech 2. a 3. účt. třídy

1. Rezervy

• jsou dlouhodobé cizí zdroje, které se tvoří za účelem krytí v budoucnu očekávaných velkých N

• dlouhodobé => tvoří se na dobu delší než 1 rok

• cizí zdroj => jsou budoucím závazkem k provedení určitých výkonů (oprav DM)

• do nákladů se postupně účtují částky související s v budoucnu očekávaným jednorázovým N

• je znám jejich účel, přesná výše a období se odhaduje

• tvoří se na základě zákona o UCE povinně z důvodu dodržení zásady opatrnosti a věrného zobrazení skutečnosti

• zajišťují stabilnější hospodářskou (finanční) situaci firmy, předcházejí ztrátám

Druhy rezerv

1) zákonné rezervy – jsou tvořeny dle zákona o rezervách, jejich tvorba je daňově účinný N

–v pojišťovnictví

– bankovní rezervy

– rezervy na opravy hmotného majetku

– rezerva na pěstební činnost

− na odbahnění rybníku, na sanaci pozemku

2) ostatní rezervy – tvoří ÚJ ve vazbě na zákon o účetnictví, podle vnitřní směrnice => jejich tvorba je účetním nákladem, ale daňově neuznatelným N

– rezerva na splatnou daň z příjmů

– rezerva na záruční opravy

– rezervy na opravy DM, která nesplňuje podmínky ZoR

ÚČTOVÁNÍ REZERV

1) VÚD - tvorba zákonných rezerv 552/451

552 – Tvorba a zúčtování zákonných rezerv podle zvláštních právních předpisů

451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů

2) VÚD – tvorba ostatních rezerv 554/459

554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv

459 – Ostatní rezervy

3) VÚD – čerpání, rušení rezervy 451/552, 459/554

- čerpání rezerv => rezerva se čerpá v roce uskutečnění nákladu (provedení opravy)

- nesmí mít aktivní zůstatek, zůstatky se převádějí do následujícího účetního období

- rezerva se ruší, pokud pominou důvody pro její existenci

- v roce čerpání rezervy už nesmí být rezerva tvořena

Rezerva na opravy HM (Zákon o rezervách pro zjištění základu DP)

• může být podle zákona o rezervách tvořena na opravu DM s dobou odepisování 5 a více let (ne na DM v 1. odp. sk.), vlastníkem DM, příp. nájemcem

Rezervu nelze vytvářet

• na technické zhodnocení

• na DM, který je určen k likvidaci

• na opravy v důsledku škody či jiné nahodilé události a pravidelně se opakující opravy

• tvorba rezervy je daň. uznatelným N, jen pokud jsou peněžní prostředky ve výši rezervy uloženy na samostatném účtu v bance

• nesmí být tvořena jeden rok, zákon stanoví max. dobu tvorby rezervy pro jednotlivé odpisové skupiny DM

• v období, kdy dojde k opravě, se nesmí tvořit rezerva

• výše rezervy je stanovena podle rozpočtu nákladů na opravu DM