Cizí dlouhodobé zdroje kryti majetku

roční rezerva = rozpočet nákladů / počet let tvorby rezervy

Př. 1 – rezervy

Účetní jednotka se v roce 2015 rozhodla, že v roce 2017 provede generální opravu budovy - rozpočet 1 000 000 Kč. Oprava proběhla v roce 2017, faktura za 1 100 000 Kč.

VÚD tvorba rezervy v 2015 500 000,-- 552 451 VÚD tvorba rezervy v 2016 500 000,-- 552 451 FAD za opravu v roce 2017 1 100 000,-- 511 321 DPH 21 % 231 000,-- 343 321 VÚD čerpání rezervy v 2017 1 000 000,-- 451 552

Př. 2 – rezervy

Zadání viz příklad výše, pouze FAD – 900 000 Kč

VÚD tvorba rezervy v 2015 500 000,-- 552 451 VÚD tvorba rezervy v 2016 500 000,-- 552 451 FAD za opravu v roce 2017 900 000,-- 511 321 DPH 21 % 189 000,-- 343 321 VÚD čerpání rezervy v 2017 900 000,-- 451 552 VÚD zrušení zbylé rezervy k 31.12. 100 000,-- 451 552

b) 461 - Dlouhodobé bankovní úvěry

• jsou poskytovány peněžními ústavy na dobu delší než 1 rok (hypoteční, investiční úvěry)

• účetní doklad – VÚÚ

• při převodech mezi BÚ a úvěrovým účtem je nutné použít účet 261 – Peníze na cestě, pokud nejsou k dispozici oba výpisy

• analytická evidence – podle měny, podle banky, podle druhu

Př.: dlouhodobé bankovní úvěry

VBÚ

VÚÚ

poskytnutí dl. úvěru1 na BÚ 600 000,-- 221 461 VBÚ poskytnutí dl. úvěru2 na BÚ 300 000,-- 221 261 VÚÚ poskytnutí dl. úvěru2 na BÚ 300 000,-- 261 461 VÚÚ úhrada FAD z dl. úvěru 148 000,-- 321 461 VBÚ úhrada úroků z dl. úvěru z BÚ 18 200,-- 562 221 VÚÚ úroky z dl. úvěru – zvýšení úvěru 36 900,-- 562 461

VBÚ

VÚÚ

Splátka dl. úvěru z BÚ 50 000,-- 461 221 VBÚ Splátka dl. úvěru 30 000,-- 261 221 VÚÚ Splátka dl. úvěru 30 000,-- 461 261

c) Ostatní dlouhodobé závazky

473 - EMITOVANÉ DLUHOPISY (krátkodobé = 241)

• ÚJ emituje dluhopisů s dobou splatnosti delší než 1 rok

• termínu splatnosti musí ÚJ odkoupit dluhopis

• dluhopisy kupónové (prod. cena = NH, při zpětném odkupu proplácím NH + úroky)

• dluhopisy diskontované (prod. cena < NH, při odkoupení platím NH, rozdíl = diskont)

Účtování kupónových dluhopisů

1) VÚD – emise dluhopisů se splatností 2 roky NH 375/473

• ÚJ vznikne v NH pohledávka i závazek vůči kupujícímu

• 375 – Pohledávky z emitovaných dluhopisů

2) VBÚ – prodej dluhopisů - prodejní cena = NH 221/375 za 2 roky

3) VBÚ – odkoupení dluhopisů NH 473/221

4) VBÚ – úroky z CP – PO hrubé úroky 562/221

VBÚ – placené úroky z CP – FO 100 % úroků

85 % úroků 562/221

15 % srážková daň 562/342

Účtování diskontovaných dluhopisů

1) VÚD – emise cenných papírů NH 375/473

2) VBÚ – prodej dluhopisů (PO) prodejní cena < NH 221/375

NH

rozdíl = diskont 562/375

3) VBÚ – odkoupení dluhopisů NH 473/221

475 - DLOUHODOBÉ PŘIJATÉ ZÁLOHY (x krátkodobé = 324)

• účetní jednotka = dodavatel

• přijatá záloha = závazek vůči odběrateli

• ÚJ přijala od odběratele zálohu před dodávkou zásob, energie nebo služeb, k jejímu zúčtování dojde za dobu delší než 1 rok